Kosovo se está volviendo cada vez más atractivo para inversores extranjeros, trabajadores remotos y empresas internacionales gracias a sus bajas tasas impositivas y su objetivo de alinearse con la legislación de la UE. Sin embargo, esta atracción tiene un rostro de “obligaciones fiscales”. En particular, la residencia fiscal, la tributación según los tipos de ingresos y las fechas de declaración son puntos que presentan serios riesgos y oportunidades para los extranjeros.
En este artículo, abordaremos paso a paso cómo se gravan los ingresos de personas y empresas extranjeras en Kosovo, a qué tasa y cómo se manejan las obligaciones fiscales en un sentido amplio. Si planea establecer una empresa, emplear personal o trabajar de forma individual en Kosovo, esta guía servirá como un mapa de ruta.
Marco de las Obligaciones Fiscales para Extranjeros en Kosovo
Según la legislación de Kosovo, los extranjeros se dividen en dos categorías principales desde el punto de vista fiscal: residentes (mukim) y no residentes (gayrimukim):
- Personas y empresas residentes: Como regla general, pagan impuestos sobre sus ingresos globales.
- Personas y empresas no residentes: Solo se gravan sobre ingresos de origen kosovar.
Los extranjeros generalmente entran en la categoría de “no residentes” en primera instancia y solo pagan impuestos sobre los ingresos que obtienen en Kosovo (salarios, servicios, alquiler, intereses, dividendos, ganancias de capital, pensiones, etc.). Si un extranjero se considera residente fiscal en Kosovo, se determina mediante criterios como la duración de la estancia en el país, la residencia permanente y la intensidad de los lazos económicos, así como los acuerdos para evitar la doble imposición.
Kosovo ofrece prácticas incentivadas en sectores prioritarios como TI y turismo para aumentar su atractivo fiscal, así como acuerdos para evitar la doble imposición con países como Albania, Austria, Bélgica, Croacia, Finlandia, Alemania, Hungría y Luxemburgo. Estos acuerdos brindan la oportunidad de optimizar la carga fiscal, especialmente para proveedores de servicios y inversores no residentes.
Ingresos de Origen Kosovo y Criterios de Residencia Fiscal
La pregunta fundamental para los extranjeros es: “¿Qué ingresos se consideran de origen kosovar?” En resumen:
- Los beneficios obtenidos de actividades comerciales y profesionales realizadas en Kosovo,
- Los ingresos derivados del alquiler de bienes muebles/inmuebles ubicados en Kosovo,
- Los dividendos e intereses recibidos de empresas establecidas en Kosovo,
- Las ganancias de capital derivadas de la venta de activos en Kosovo,
- Las pensiones provenientes del sistema de seguridad social o jubilación de Kosovo,
- Las ganancias de loterías/sorteos organizados en Kosovo, donaciones y regalos que superen ciertos umbrales,
se consideran generalmente ingresos de origen kosovar y están sujetos a impuestos.
Por otro lado, en términos de residencia fiscal, la mayoría de los acuerdos de doble imposición utilizan el criterio de 183 días, la residencia permanente y el “centro de intereses vitales”. En los acuerdos firmados por Kosovo también se incluyen disposiciones similares a estos estándares de la OCDE. Esta situación se vuelve crítica especialmente para profesionales y ejecutivos que tienen vínculos tanto en Kosovo como en otro país.
Impuesto sobre la Renta para Personas Extranjeras (PIT)
¿Quiénes Pagan Impuestos sobre Qué Ingresos?
Las personas extranjeras, empresas individuales, sociedades comunes y formaciones similares en situación de no residentes solo pagan impuesto sobre la renta (PIT) sobre los ingresos de origen kosovar. Los tipos de ingresos sujetos a impuestos incluyen:
- Salarios y sueldos,
- Beneficios empresariales e ingresos de actividades profesionales,
- Ingresos por alquiler de bienes inmuebles,
- Ingresos por intereses (excluyendo intereses de fondos de pensiones),
- Ganancias de capital,
- Pensiones,
- Ganancias de loterías/juegos de azar que superen ciertos umbrales,
- Regalos superiores a 5.000 €,
se encuentran entre ellos.
Tipos de Impuesto sobre la Renta (PIT)
El impuesto sobre la renta se calcula de forma escalonada según los ingresos brutos anuales:
- 0 – 960 € de ingresos anuales: %0
- 961 – 3.000 €: %4 sobre la parte que exceda 960 €
- 3.001 – 5.400 €: 81,6 € + %8 sobre la parte que exceda 3.000 €
- Más de 5.400 €: 273,6 € + %10 sobre la parte que exceda 5.400 €
Algunas fuentes de consultoría internacional utilizan, especialmente para salarios, una tabla alternativa corta con fines prácticos (hasta 3.000 € anuales %0, entre 3.000,01–5.400 € %8, más del %10). Sin embargo, lo que realmente importa es la legislación fiscal actual de Kosovo y las declaraciones de la administración fiscal. Por lo tanto, es necesario tener en cuenta los textos oficiales y los comentarios actuales al planificar.
Principales Excepciones para Extranjeros
La legislación de Kosovo excluye ciertos ingresos de impuestos o aplica excepciones especiales. Las más destacadas para los extranjeros son:
- Ingresos por dividendos: No están sujetos a retención en la fuente para evitar la doble imposición. De este modo, se evita la tributación tanto a nivel corporativo como personal sobre la misma ganancia.
- Regalos entre cónyuges y entre padres e hijos: Exentos de impuestos sin importar el monto.
- Becas, indemnizaciones por expropiación y ciertos pagos de formación/seguros por parte de empleadores: Exentos parcial o totalmente bajo las condiciones estipuladas en la legislación.
- Los ingresos salariales de personas con discapacidad, indemnizaciones dictadas por sentencia judicial, y algunas subvenciones y ayudas también pueden estar exentos de impuestos.
Estas excepciones pueden crear ventajas fiscales significativas, especialmente al planificar la transferencia de riqueza familiar, programas de formación profesional y estructuras de inversión a largo plazo en Kosovo.
Obligaciones de Pago y Declaración (PIT)
Las obligaciones fiscales sobre el impuesto sobre la renta de las personas extranjeras en Kosovo no solo se limitan a las tasas; el momento y la forma de declaración también son críticos:
- Pagos de impuestos temporales trimestrales:
- Para ingresos de negocios, alquiler o derechos intangibles, se debe realizar el pago antes del 15 de abril, 15 de julio, 15 de octubre, 15 de enero de cada año.
- Para pequeñas empresas con ingresos brutos anuales de 50.000 € o menos y que no están obligadas a llevar libros contables detallados:
- Para actividades comerciales, transporte, agricultura, el 3% de los ingresos brutos, con un mínimo de 37,5 €.
- Para servicios y actividades profesionales, el 9% de los ingresos brutos.
- Para otros contribuyentes: Se paga una cuarta parte de la carga fiscal estimada o el 110% del impuesto del período anterior, deduciendo las retenciones si las hay.
- Declaración anual de ingresos: Se presenta antes del 31 de marzo del año siguiente al año calendario correspondiente. Algunos contribuyentes con actividades comerciales/alquiler de bajos ingresos y que realizan sus pagos trimestrales completos pueden optar por no presentar la declaración anual.
- Formularios de retención y notificación:
- Para pensiones y contribuciones, se utiliza el Formulario WM,
- Para pagos de intereses, alquiler y no residentes, se utiliza el Formulario WR,
generalmente se notifican a la administración fiscal antes del 15 de enero.
Si los no residentes prestan servicios en Kosovo, generalmente se aplica una retención del 10% sobre el precio del servicio. Sin embargo, si existe un acuerdo para evitar la doble imposición, esta tasa puede reducirse o ser exenta según los términos del acuerdo.
Impuesto sobre Sociedades para Empresas Extranjeras (CIT)
¿Quiénes Pagan Impuesto sobre Sociedades?
Las personas jurídicas extranjeras que tengan un establecimiento permanente o representante permanente en Kosovo, es decir, que hayan establecido un “establecimiento permanente” (permanent establishment, PE) en Kosovo, pagan el Impuesto sobre Sociedades (CIT) sobre las ganancias atribuibles a dicho establecimiento permanente.
Un establecimiento permanente, en términos simples, puede surgir en Kosovo a través de:
- Un lugar fijo de negocios, oficina, taller, sucursal,
- Un sitio de construcción o proyectos de construcción/montaje que excedan un período determinado,
- La firma de contratos regulares a través de un agente dependiente.
En la mayoría de los casos, se considera que un establecimiento permanente existe desde el momento en que la actividad realmente comienza.
Tasa y Alcance del Impuesto sobre Sociedades
- La tasa del Impuesto sobre Sociedades para entidades extranjeras con establecimiento permanente en Kosovo es del %10.
- La base imponible se calcula restando los gastos deducibles legalmente de los ingresos brutos de origen kosovar.
- Las empresas residentes son gravadas sobre sus ingresos globales, mientras que las empresas no residentes solo son gravadas sobre sus ganancias de origen kosovar.
Entre los contribuyentes del impuesto sobre sociedades se encuentran:
- Empresas comerciales,
- Empresas extranjeras que operan como sucursales o oficinas de enlace,
- Asociaciones, fundaciones, etc., que tienen una actividad económica,
- Organizaciones que utilizan bienes públicos o sociales en actividades comerciales.
se encuentran entre ellos.
Pagos de Impuestos Temporales y Declaración (CIT)
- Pagos de impuestos temporales trimestrales: Al igual que para las personas, también se deben pagar para las empresas antes del 15 de abril, 15 de julio, 15 de octubre, 15 de enero. El sistema de cálculo del %3–%9 sobre los ingresos brutos también puede ser aplicable para el Impuesto sobre Sociedades en pequeñas empresas.
- Declaración anual del impuesto sobre sociedades: Se presenta antes del 31 de marzo del año siguiente al año calendario correspondiente, junto con los estados financieros.
Kosovo ofrece incentivos fiscales, especialmente en sectores como TI y turismo; además, pueden existir prácticas ventajosas para ciertos ingresos de exportación y beneficios reinvertidos. Los inversores extranjeros pueden reducir significativamente su carga fiscal evaluando conjuntamente los incentivos sectoriales, los acuerdos de doble imposición y las disposiciones locales.
Prevención de la Doble Imposición y Crédito Fiscal
Para los inversores de países con acuerdos para evitar la doble imposición, existe un mecanismo de crédito fiscal que se aplica cuando se paga impuesto en Kosovo y en el país de origen sobre los mismos ingresos. El principio general es:
- El impuesto pagado en el extranjero puede ser deducido de la obligación fiscal en Kosovo sin exceder el impuesto calculado en Kosovo para los ingresos correspondientes.
- Las disposiciones del acuerdo se aplican prioritariamente según la legislación nacional. Por ejemplo, algunos acuerdos prevén tasas de retención más bajas para dividendos e intereses.
Para beneficiarse de estas oportunidades, es necesario mantener una documentación oficial adecuada, como recibos de impuestos extranjeros y certificados de residencia.
IVA, Aduanas y Otras Obligaciones Indirectas
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El IVA es tan importante como el impuesto sobre la renta para las empresas extranjeras que operan en Kosovo:
- Las empresas extranjeras que superan el umbral de obligación de IVA o que están obligadas por el tipo de actividad deben registrarse para el IVA antes de comenzar la actividad.
- Las empresas extranjeras deben nombrar un representante fiscal local dentro de 5 días y abrir su registro a través de este representante para el IVA en Kosovo.
- La tasa estándar de IVA es del %18, aunque puede haber tasas reducidas o exenciones para ciertos bienes y servicios.
Las fechas límite para las declaraciones y pagos de IVA se determinan periódicamente. Por ejemplo, para el año 2025, las declaraciones y pagos de IVA para ciertos períodos deben realizarse antes del 20 de diciembre de 2025. Además, existen mecanismos de reembolso/compensación para el IVA pagado en exceso que también operan dentro de estos plazos.
Derechos de Aduana y Consumo Especial
- En el marco de los acuerdos de libre comercio de Kosovo, se aplica un 0% de arancel a algunos bienes importados de países socios (por ejemplo, a partir de 2019, se aplican reducciones escalonadas durante 9 años para ciertos grupos de productos).
- Para los bienes que no están cubiertos por estos acuerdos, la tasa arancelaria general es del %10.
- Para ciertos bienes (bebidas alcohólicas, productos de tabaco, algunos productos manufacturados, etc.) puede aplicarse un Impuesto Especial sobre el Consumo (excise).
Las empresas extranjeras que importan o producen en Kosovo deben analizar bien los regímenes aduaneros, las reglas de origen y las ventajas bajo el marco de CEFTA. La clasificación incorrecta o la declaración incompleta conlleva riesgos tanto de sanciones fiscales como administrativas.
Obligaciones de los Empleadores y Nómina
La contratación directa o indirecta de personal por parte de una empresa extranjera en Kosovo conlleva obligaciones de nómina, retención y seguridad social:
- El empleador debe realizar retenciones de impuesto sobre la renta sobre los salarios de sus empleados y declararlos en los períodos correspondientes.
- Si se realiza un pago a una persona extranjera no residente por servicios prestados en Kosovo, generalmente se aplica una retención del %10; sin embargo, esta tasa puede reducirse mediante acuerdos para evitar la doble imposición.
- Las contribuciones obligatorias a la jubilación, primas similares a la seguridad social y posibles deducciones para fondos locales (por ejemplo, contribuciones a la jubilación) son parte del cálculo de la nómina.
En este punto, es crucial determinar si el empleador extranjero en Kosovo es un empleador directo, sucursal o un modelo EOR (Employer of Record), ya que esto define en qué país y bajo qué legislación se generan las obligaciones.
Fechas Límite, Obligaciones Administrativas y Digitalización
La Administración Fiscal de Kosovo (Tax Administration of Kosovo – TAK) ha estado digitalizando rápidamente los procesos de declaración y recaudación en los últimos años. La recaudación fiscal de 460,4 millones € en los primeros 5 meses de 2025 y un aumento anual del %10,6 indican un fortalecimiento tanto de las actividades económicas como del cumplimiento fiscal.
Es posible presentar una parte importante de las declaraciones de forma electrónica. Además;
- Declaraciones y pagos de IVA: Aunque varían según el período, para el ejemplo de 2025 se han establecido fechas claras como el 20 de diciembre.
- Notificaciones sobre retenciones, contribuciones a la jubilación, intereses, alquiler y pagos a no residentes: Se notifican a la TAK antes del 15 de enero del año siguiente.
- Si las fechas oficiales coinciden con un día festivo o fin de semana, el plazo se extiende hasta el primer día hábil.
Para los inversores y particulares extranjeros, no perderse estos calendarios es vital tanto para evitar multas como para posibles auditorías fiscales en el futuro.
Puntos Estratégicos y Riesgos para Extranjeros
Para los extranjeros que se trasladan, invierten o envían personal a Kosovo, hay varios temas críticos que destacan:
- Riesgo de residencia fiscal y establecimiento permanente: El umbral de 183 días, el alquiler de oficinas y la creación de un equipo local pueden dar lugar inesperadamente a la residencia fiscal o a un establecimiento permanente.
- Riesgo de tasas y declaraciones incorrectas: Especialmente para pequeñas empresas, la elección incorrecta entre el régimen de pago del %3–%9 sobre ingresos brutos y el régimen clásico puede generar costos significativos.
- Doble imposición: La cantidad de impuestos pagados en Kosovo que se puede utilizar como crédito en su país depende de la residencia y de las disposiciones del acuerdo.
- Contratos y precios: Detalles técnicos como quién asume la retención en los contratos de servicios, si el IVA está incluido o si se considera empleo o trabajo independiente pueden cambiar directamente la carga fiscal.
El Rol de Corpenza: Estructurando Correctamente en Kosovo
La constitución de empresas, la gestión de nómina, la contratación de personal mediante el modelo EOR (Employer of Record) o estructuras de trabajadores desplazados en Kosovo pueden parecer simples en papel, pero los efectos fiscales y de seguridad social transfronterizos son extremadamente complejos.
Como Corpenza;
- Realizamos análisis de constitución de empresas y establecimiento permanente en Kosovo para inversores extranjeros, optimizando su carga fiscal mediante la elección de la estructura jurídica adecuada.
- Para empresas que envían personal a Europa, ofrecemos soluciones de trabajadores desplazados y EOR en diferentes países, incluida Kosovo, gestionando tanto la nómina como las obligaciones fiscales/primas de manera conforme a la legislación.
- Preparamos hojas de ruta estratégicas para empresas y ejecutivos sobre la aplicación práctica de acuerdos para evitar la doble imposición, créditos fiscales y planificación de retenciones.
- Coordinamos procesos de inversión para residencia, constitución de empresas, contabilidad internacional y nómina en Kosovo desde un único centro, permitiéndole concentrarse en las actividades principales de su negocio.
Particularmente en mercados en rápida evolución como Kosovo, donde la legislación se actualiza, estructurar correctamente el proceso desde el principio puede prevenir en gran medida correcciones, sanciones y riesgos de reputación en el futuro.
Conclusión: Las Oportunidades en Kosovo Ganan Valor con Obligaciones Bien Gestionadas
Kosovo ofrece importantes oportunidades para extranjeros gracias a su baja tasa de impuesto sobre sociedades (%10), tarifas de impuesto sobre la renta relativamente ligeras, incentivos sectoriales y acuerdos para evitar la doble imposición. Sin embargo, para convertir estas oportunidades en inversiones sostenibles que generen capital real:
- Deberá analizar desde el principio el riesgo de residencia fiscal y establecimiento permanente,
- Considerar los diferentes regímenes fiscales según los tipos de ingresos (salarios, servicios, alquiler, ganancias de capital, etc.),
- Seguir de manera exhaustiva los calendarios de declaración y pago,
- Utilizar los acuerdos para evitar la doble imposición y los incentivos locales con una estrategia fiscal integrada.
Avanzar con apoyo profesional es crucial, especialmente en situaciones que involucran estructuras internacionales y trabajadores en múltiples países. Corpenza puede planificar y gestionar este proceso en su nombre con soluciones de constitución de empresas, nómina, EOR y residencia/certificación de ciudadanía en Kosovo y Europa.
Descargo de Responsabilidad: Este artículo se ha preparado con fines informativos generales y no constituye asesoramiento legal, fiscal o financiero de ninguna manera. La legislación fiscal de Kosovo y los acuerdos internacionales pueden cambiar con el tiempo; además, la situación de cada contribuyente es única. Antes de tomar cualquier decisión, se recomienda consultar fuentes oficiales actualizadas y las comunicaciones de las autoridades competentes, como la Administración Fiscal de Kosovo, y obtener asesoramiento personal de un profesional calificado.
