الالتزامات المالية للأجانب في كوسوفو

تعتبر كوسوفو وجهة جذابة بشكل متزايد للمستثمرين الأجانب، والموظفين عن بُعد، والشركات الدولية بفضل انخفاض معدلات الضرائب وهدفها نحو توافق تشريعي مع الاتحاد الأوروبي. ومع ذلك، هناك جانب آخر لجاذبيتها وهو “الالتزامات المالية”. خاصةً أن نقاط مثل الإقامة الضريبية، والضرائب المختلفة حسب نوع الدخل، ومواعيد الإقرار، تحمل مخاطر وفرصًا كبيرة للأجانب.

في هذه المقالة، سنناقش خطوة بخطوة كيفية فرض الضرائب على الأفراد والشركات الأجنبية في كوسوفو، ونسبة الضرائب، وكيفية الإقرار والدفع والالتزامات المالية بشكل عام. إذا كنت تخطط لإنشاء شركة في كوسوفو، أو توظيف موظفين، أو العمل بشكل فردي، فإن هذا الدليل يعد بمثابة خارطة طريق.

إطار الالتزامات المالية للأجانب في كوسوفو

وفقًا للتشريعات في كوسوفو، يتم تصنيف الأجانب إلى فئتين رئيسيتين من حيث الضرائب: المقيمون (resident) وغير المقيمين (non-resident):

• الأشخاص والشركات المقيمة: كقاعدة عامة، يدفعون الضرائب على الدخل العالمي.
• الأشخاص والشركات غير المقيمة: يتم فرض الضرائب فقط على الدخل الناتج من كوسوفو.

عادة ما يدخل الأجانب في البداية ضمن نطاق “غير المقيمين” ويدفعون الضرائب فقط على الدخل الذي يحصلون عليه في كوسوفو (مثل الأجور، والخدمات، والإيجارات، والفوائد، والأرباح، وعوائد رأس المال، والمعاشات التقاعدية، إلخ). يتم تحديد ما إذا كان الأجنبي يعتبر مقيمًا ضريبيًا في كوسوفو بناءً على معايير مثل مدة الإقامة في البلاد، والإقامة الدائمة، ووزن الروابط الاقتصادية، بالإضافة إلى اتفاقيات منع الازدواج الضريبي.

تقدم كوسوفو حوافز في القطاعات ذات الأولوية مثل تكنولوجيا المعلومات والسياحة لزيادة جاذبيتها الضريبية، بالإضافة إلى اتفاقيات منع الازدواج الضريبي مع دول مثل ألبانيا، والنمسا، وبلجيكا، وكرواتيا، وفنلندا، وألمانيا، والمجر، ولوكسمبورغ. توفر هذه الاتفاقيات فرصة لتحسين العبء الضريبي، خاصةً لمقدمي الخدمات غير المقيمين والمستثمرين.

معايير الدخل الناتج من كوسوفو والإقامة الضريبية

السؤال الأساسي للأجانب هو: “أي من دخولي يعتبر ناتجًا من كوسوفو؟” باختصار:

• الأرباح الناتجة عن الأنشطة التجارية والمهنية الحرة المنفذة في كوسوفو،
• الإيرادات الناتجة عن تأجير الممتلكات المنقولة وغير المنقولة الموجودة في كوسوفو،
• الأرباح والفوائد المستلمة من الشركات المقيمة في كوسوفو،
• الأرباح الرأسمالية الناتجة عن بيع الأصول في كوسوفو،
• المعاشات التقاعدية الناتجة عن نظام الضمان الاجتماعي أو التقاعد في كوسوفو،
• الأرباح الناتجة عن اليانصيب أو السحوبات التي تُجرى في كوسوفو، والهدايا والتبرعات التي تتجاوز حدودًا معينة،

تعتبر عادةً إيرادات ناتجة من كوسوفو وتخضع للضرائب.

من ناحية أخرى، فيما يتعلق بالإقامة الضريبية، يتم استخدام قاعدة 183 يومًا، والإقامة الدائمة، ومعايير مثل “مركز المصالح الحيوية” في معظم اتفاقيات منع الازدواج الضريبي. تحتوي الاتفاقيات المبرمة مع كوسوفو أيضًا على أحكام مشابهة للمعايير التي وضعتها منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية. تصبح هذه المسألة حرجة بشكل خاص للمهنيين والمديرين التنفيذيين الذين لديهم روابط في كوسوفو وفي دولة أخرى.

ضريبة الدخل للأشخاص الأجانب (PIT)

من يدفع الضرائب على أي من الدخل؟

الأشخاص الأجانب، والشركات الفردية، والشراكات العامة، وما شابه ذلك، إذا كانوا في وضع غير مقيم، فإنهم يدفعون ضريبة الدخل (PIT) فقط على الإيرادات الناتجة من كوسوفو. تشمل عناصر الدخل الخاضعة للضريبة:

• الأجور والرواتب،
• أرباح الأعمال وإيرادات المهن الحرة،
• إيرادات إيجار العقارات،
• إيرادات الفوائد (باستثناء فوائد صناديق التقاعد)،
• الأرباح الرأسمالية،
• المعاشات التقاعدية،
• الأرباح الناتجة عن اليانصيب/الألعاب التي تتجاوز حدودًا معينة،
• الهدايا التي تزيد عن 5,000 €،

توجد.

نسب ضريبة الدخل (PIT)

يتم حساب ضريبة الدخل بشكل تدريجي بناءً على الدخل الإجمالي السنوي:

• 0 – 960 € دخل سنوي: %0
• 961 – 3,000 €: %4 على الجزء الذي يزيد عن 960 €
• 3,001 – 5,400 €: 81.6 € + %8 على الجزء الذي يزيد عن 3,000 €
• أكثر من 5,400 €: 273.6 € + %10 على الجزء الذي يزيد عن 5,400 €

تستخدم بعض المصادر الاستشارية الدولية، خاصةً للأجور، جدولًا بديلًا قصيرًا لأغراض عملية (حتى 3,000 € سنويًا %0، بين 3,000.01–5,400 € %8، وما فوق %10). ومع ذلك، فإن الأساس هو التشريعات الضريبية الحالية في كوسوفو وبيانات إدارة الضرائب. لذلك، يجب أخذ النصوص الرسمية والتعليقات الحالية في الاعتبار عند التخطيط.

الاستثناءات الرئيسية للأجانب

تستثني تشريعات كوسوفو بعض الإيرادات من الضرائب أو تطبق استثناءات خاصة. من بين ما يبرز بشكل خاص للأجانب:

• إيرادات الأرباح: لا تخضع للاقتطاع عند المصدر لتجنب الازدواج الضريبي. وبالتالي، يتم تجنب فرض الضرائب على نفس الأرباح على مستوى المؤسسات والأفراد.
• الهدايا بين الأزواج والآباء والأبناء: مستثناة من الضرائب مهما كانت القيمة.
• المنح، تعويضات الاستملاك والمدفوعات التعليمية/التأمينية من بعض أصحاب العمل: مستثناة جزئيًا أو كليًا وفقًا للشروط المنصوص عليها في التشريعات.
• إيرادات الأجور للأفراد ذوي الإعاقة، والتعويضات التي تحكم بها المحكمة، وبعض المنح والدعم قد تُستثنى أيضًا من الضرائب.

يمكن أن تخلق هذه الاستثناءات مزايا ضريبية مهمة، خاصةً عند التخطيط لنقل الثروة داخل الأسرة، وبرامج التعليم المهني، وهياكل الاستثمار طويلة الأجل في كوسوفو.

الالتزامات بالدفع والإقرار (PIT)

لا تقتصر الالتزامات الضريبية على الأجانب في كوسوفو على النسب فقط؛ التوقيت وطريقة الإقرار أيضًا حاسمة:

• المدفوعات الضريبية المؤقتة ربع السنوية:
  • يتم الدفع بحلول 15 أبريل، 15 يوليو، 15 أكتوبر، 15 يناير للإيرادات الناتجة عن الأعمال، والإيجارات، أو الإيرادات غير الملموسة.
  • بالنسبة للمؤسسات الصغيرة التي لا تتجاوز إيراداتها الإجمالية 50,000 € ولا تتطلب محاسبة مفصلة:
    • في الأنشطة التجارية، والنقل، والزراعة، 3% من الإيرادات الإجمالية، بحد أدنى 37.5 €.
    • في الأنشطة الخدمية والمهنية، 9% من الإيرادات الإجمالية.
  • بالنسبة لبقية المكلفين: يتم دفع ربع العبء الضريبي الحالي أو %110 من الضريبة في الفترة السابقة، بعد خصم الاقتطاعات إن وجدت.
• الإقرار السنوي للدخل: يتم تقديمه بحلول 31 مارس من السنة التي تلي السنة المالية المعنية. قد يفضل بعض المكلفين ذوي الأنشطة التجارية/الإيجارية ذات الدخل المنخفض والذين يقومون بسداد المدفوعات ربع السنوية بالكامل الخروج من الالتزام بالإقرار السنوي.
• نماذج الاقتطاع والإبلاغ:
  • للمعاشات التقاعدية والمساهمات، النموذج WM,
  • للمدفوعات المتعلقة بالفوائد، والإيجارات، والعقارات، النموذج WR,

  يتم الإبلاغ عنها عادةً بحلول 15 يناير لإدارة الضرائب.

إذا قدمت العقارات خدمات في كوسوفو، يتم عادةً تطبيق اقتطاع بنسبة %10 على المبلغ المدفوع مقابل الخدمة. ومع ذلك، إذا كانت هناك اتفاقية لمنع الازدواج الضريبي سارية، فقد ينخفض هذا المعدل أو يُستثنى.

ضريبة الشركات للأجانب (CIT)

من يدفع ضريبة الشركات؟

إذا كانت الكيانات القانونية الأجنبية تمتلك مكتبًا أو ممثلًا دائمًا في كوسوفو، أي إذا تم إنشاء “مكتب دائم” (permanent establishment, PE) في كوسوفو، فإنها تدفع ضريبة الشركات (CIT) على الأرباح المنسوبة لهذا المكتب الدائم.

يمكن أن يظهر المكتب الدائم، ببساطة، في كوسوفو من خلال:

• مكتب ثابت، أو ورشة، أو فرع،
• مشاريع بناء/تركيب تتجاوز مدة معينة،
• توقيع عقود منتظمة من خلال وكيل تابع

في معظم الحالات، يتم اعتبار المكتب الدائم من لحظة بدء النشاط الفعلي.

معدل ضريبة الشركات ونطاقها

• معدل ضريبة الشركات للأجانب الذين لديهم مكتب دائم في كوسوفو هو %10.
• يتم حساب الأساس الضريبي من خلال خصم النفقات القابلة للخصم قانونيًا من الإيرادات الإجمالية الناتجة من كوسوفو.
• تخضع الشركات المقيمة للضرائب على دخلها العالمي، بينما تخضع الشركات غير المقيمة للضرائب فقط على الأرباح الناتجة من كوسوفو.

تشمل المكلفين بضريبة الشركات:

• الشركات التجارية،
• الشركات الأجنبية التي تعمل كفرع أو مكتب ارتباط،
• المنظمات مثل الجمعيات، والمؤسسات التي لديها نشاط اقتصادي،
• المنظمات التي تستخدم الأصول العامة أو الاجتماعية في الأنشطة التجارية

توجد.

المدفوعات الضريبية المؤقتة والإقرار (CIT)

• المدفوعات الضريبية المؤقتة ربع السنوية: كما هو الحال مع الأفراد، يتم دفعها أيضًا بحلول 15 أبريل، 15 يوليو، 15 أكتوبر، 15 يناير. قد يكون نظام حساب الإيرادات الإجمالية بنسبة %3–%9 ساريًا أيضًا لضريبة الشركات.
• الإقرار السنوي لضريبة الشركات: يتم تقديمه بحلول 31 مارس من السنة التي تلي السنة المالية المعنية، مع البيانات المالية.

تقدم كوسوفو حوافز ضريبية، خاصةً في قطاعات مثل تكنولوجيا المعلومات والسياحة; بالإضافة إلى ذلك، قد تكون هناك مزايا معينة للإيرادات الناتجة من الصادرات والأرباح المعاد استثمارها. يمكن للمستثمرين الأجانب تقليل العبء الضريبي بشكل كبير من خلال تقييم الحوافز القطاعية، واتفاقيات الضرائب الثنائية، وأحكام الاستثناء المحلية معًا.

منع الازدواج الضريبي والائتمان الضريبي

بالنسبة للمستثمرين القادمين من دول لديها اتفاقية لمنع الازدواج الضريبي، يتم تطبيق آلية الائتمان الضريبي (tax credit) في حالة دفع الضرائب على نفس الدخل في كوسوفو وفي بلد المنشأ. المبدأ العام:

• يمكن خصم الضرائب المدفوعة في الخارج من الالتزام الضريبي في كوسوفو، بشرط ألا تتجاوز الضرائب المحسوبة في كوسوفو.
• تُطبق أحكام الاتفاقية بشكل أولوي وفقًا للتشريعات الوطنية. على سبيل المثال، تنص بعض الاتفاقيات على معدلات اقتطاع أقل للأرباح والفوائد.

للاستفادة من هذه الفرص، يجب الحفاظ على التوثيق الرسمي مثل إيصالات الضرائب الأجنبية وشهادات الإقامة بشكل منتظم.

ضريبة القيمة المضافة، والرسوم الجمركية، والالتزامات غير المباشرة الأخرى

ضريبة القيمة المضافة (VAT)

تعتبر ضريبة القيمة المضافة مهمة للغاية بالنسبة للشركات الأجنبية التي تعمل في كوسوفو، بنفس قدر أهمية ضريبة الدخل:

• يجب على الشركات الأجنبية التي تتجاوز حد الالتزام بضريبة القيمة المضافة أو التي تتطلب طبيعة نشاطها ذلك، تسجيل ضريبة القيمة المضافة قبل بدء النشاط.
• يتعين على المشاريع الأجنبية تعيين ممثل ضريبي محلي خلال 5 أيام لتسجيل ضريبة القيمة المضافة وفتح سجلاتها من خلال هذا الممثل.
• معدل ضريبة القيمة المضافة القياسي هو %18، وقد تكون هناك معدلات مخفضة أو استثناءات لبعض السلع والخدمات.

تحدد المواعيد النهائية لتقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة والمدفوعات بشكل دوري. على سبيل المثال، بالنسبة لعام 2025، يجب تقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة والمدفوعات المتعلقة بفترات معينة بحلول 20 ديسمبر 2025. بالإضافة إلى ذلك، توجد آليات لاسترداد/تعويض ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بشكل زائد، والتي تعمل أيضًا ضمن هذه المواعيد النهائية.

الرسوم الجمركية والاستهلاك الخاص

• تطبق رسوم جمركية بنسبة %0 على بعض السلع المستوردة من دول الشركاء بموجب اتفاقيات التجارة الحرة في كوسوفو (على سبيل المثال، اعتبارًا من عام 2019، هناك تخفيضات تدريجية تمتد على 9 سنوات لبعض مجموعات المنتجات).
• بالنسبة للسلع التي تقع خارج نطاق هذه الاتفاقيات، فإن معدل الرسوم الجمركية العامة هو %10.
• قد تكون هناك ضريبة استهلاك خاصة إضافية على بعض السلع (مثل المشروبات الكحولية، ومنتجات التبغ، وبعض المنتجات المصنعة، إلخ).

يجب على الشركات الأجنبية التي تقوم بالاستيراد أو الإنتاج في كوسوفو تحليل الأنظمة الجمركية، وقواعد المنشأ، والمزايا ضمن إطار CEFTA بشكل جيد. قد يؤدي التصنيف الخاطئ أو الإبلاغ الناقص إلى مخاطر فرض ضرائب وغرامات إدارية.

التزامات أصحاب العمل والرواتب

تتطلب توظيف شركة أجنبية بشكل مباشر أو غير مباشر للموظفين في كوسوفو التزامات الرواتب، والاقتطاع، والضمان الاجتماعي:

• يتعين على صاحب العمل إجراء اقتطاع ضريبة الدخل من رواتب موظفيه والإبلاغ عنها في الفترات المعنية.
• إذا تم الدفع لشخص أجنبي مقيم خارج كوسوفو مقابل الخدمات المقدمة في كوسوفو، يتم عادةً تطبيق %10 اقتطاع؛ ومع ذلك، قد ينخفض المعدل بموجب اتفاقيات منع الازدواج الضريبي.
• تعتبر المساهمات الإلزامية للتقاعد، والاشتراكات المشابهة، والخصومات المتعلقة بالصناديق المحلية (مثل مساهمات التقاعد) جزءًا من حساب الرواتب.

في هذه النقطة، يعد ما إذا كان صاحب العمل الأجنبي هو صاحب العمل المباشر، أو فرع، أو نموذج EOR (Employer of Record) هو العامل الحاسم الذي يحدد في أي بلد وتشريعات تنشأ الالتزامات.

المواعيد النهائية، والالتزامات الإدارية، والرقمنة

تقوم إدارة الضرائب في كوسوفو (Tax Administration of Kosovo – TAK) بسرعة برقمنة عمليات الإقرار والتحصيل في السنوات الأخيرة. تشير التحصيلات الضريبية التي بلغت 460.4 مليون € في الأشهر الخمسة الأولى من عام 2025 وزيادة سنوية بنسبة %10.6 إلى تعزيز الأنشطة الاقتصادية والامتثال الضريبي.

يمكن تقديم جزء كبير من الإقرارات عبر الإنترنت. بالإضافة إلى ذلك؛

• إقرارات ضريبة القيمة المضافة والمدفوعات: على الرغم من أنها تختلف حسب الفترة، إلا أنه تم تحديد مواعيد نهائية واضحة مثل 20 ديسمبر لعام 2025.
• الإبلاغ عن الاقتطاعات، ومساهمات التقاعد، والفوائد، والإيجارات، والمدفوعات العقارية: يتم الإبلاغ عنها إلى TAK بحلول 15 يناير من السنة التالية.
• إذا تزامنت التواريخ الرسمية مع عطلة رسمية أو عطلة نهاية الأسبوع، يتم تمديد الفترة إلى أول يوم عمل.

يعد الالتزام بهذه الجداول الزمنية أمرًا حيويًا للمستثمرين الأجانب والأفراد، من حيث تجنب الغرامات المالية وأي تدقيق ضريبي قد يحدث في المستقبل.

نقاط استراتيجية ومخاطر للأجانب

تظهر عدة مواضيع حاسمة للأجانب الذين ينتقلون إلى كوسوفو، أو يستثمرون، أو يرسلون موظفين:

• خطر الإقامة الضريبية والمكتب الدائم: قد تؤدي عتبة 183 يومًا، واستئجار مكتب، وتشكيل فريق محلي إلى إنشاء وضع غير متوقع للإقامة الضريبية أو المكتب الدائم.
• خطر النسب والإقرارات الخاطئة: قد يؤدي الخيار الخاطئ بين نظام الدفع بنسبة %3–%9 على الإيرادات الإجمالية والنظام التقليدي إلى تكاليف كبيرة، خاصةً بالنسبة للمؤسسات الصغيرة.
• الازدواج الضريبي: يعتمد مقدار الائتمان الذي يمكن استخدامه للضرائب المدفوعة في كوسوفو في بلدهم على الإقامة وأحكام الاتفاقيات.
• العقود والتسعير: تؤثر التفاصيل الفنية مثل من يتحمل الاقتطاع، وما إذا كانت ضريبة القيمة المضافة مشمولة، وما إذا كانت تعتبر توظيفًا حرًا أو عملًا، مباشرةً على العبء المالي.

دور Corpenza: تنظيم الأمور بشكل صحيح في كوسوفو

قد يبدو تأسيس الشركات، وإدارة الرواتب، وتوظيف الموظفين بنموذج EOR (Employer of Record) أو هياكل العمالة المؤقتة في كوسوفو بسيطًا على الورق، لكن التأثيرات الضريبية والاجتماعية عبر الحدود معقدة للغاية.

كـ Corpenza؛

• نقوم بتحليل تأسيس الشركات والمكاتب الدائمة في كوسوفو للمستثمرين الأجانب، ونساعد في اختيار الهيكل القانوني الصحيح لتحسين عبء الضرائب الخاص بك.
• بالنسبة للشركات التي ترسل موظفين إلى أوروبا، نقدم حلول للعمالة المؤقتة وEOR في كوسوفو ودول مختلفة، مما يساعد في إدارة التزامات الرواتب وضريبة الدخل/الاشتراكات وفقًا للتشريعات.
• نعد خرائط طريق استراتيجية للشركات والمديرين التنفيذيين حول التطبيق العملي لاتفاقيات منع الازدواج الضريبي، والائتمانات الضريبية، وتخطيط الاقتطاع.
• نقوم بتنسيق إجراءات الاستثمار، وتأسيس الشركات، والمحاسبة الدولية، وعملية الرواتب في كوسوفو من مركز واحد، مما يتيح لك التركيز على الأنشطة الرئيسية لعملك.

خاصةً في الأسواق التي تتطور بسرعة مثل كوسوفو، حيث يتم تحديث التشريعات، فإن تنظيم العملية بشكل صحيح منذ البداية يساعد في تجنب المخاطر الكبيرة المرتبطة بالتصحيحات، والغرامات، والسمعة.

النتيجة: الفرص في كوسوفو تكتسب قيمة من خلال إدارة الالتزامات بشكل صحيح

تقدم كوسوفو فرصًا مهمة للأجانب بفضل انخفاض معدل ضريبة الشركات (%10)، ونظام ضريبة الدخل الخفيف نسبيًا، والحوافز القطاعية، واتفاقيات منع الازدواج الضريبي. ومع ذلك، لتحويل هذه الفرص إلى استثمارات مستدامة تجلب رأس المال الحقيقي:

• يجب تحليل خطر الإقامة الضريبية والمكتب الدائم من البداية،
• يجب مراعاة أنظمة الضرائب المختلفة حسب نوع الدخل (الأجور، والخدمات، والإيجارات، والأرباح الرأسمالية، إلخ)،
• يجب متابعة جداول الإقرار والدفع بدقة،
• يجب استخدام اتفاقيات منع الازدواج الضريبي والحوافز المحلية من خلال استراتيجية ضريبية متكاملة.

التقدم بدعم مهني يعد أمرًا حيويًا، خاصةً في الحالات التي تشمل هياكل دولية وموظفين في دول متعددة. يمكن لـ Corpenza تخطيط وإدارة هذه العملية نيابةً عنك من خلال حلول تأسيس الشركات، والرواتب، وEOR، واستثمار الإقامة/المواطنة في كوسوفو وأوروبا.

تنبيه: تم إعداد هذه المقالة لأغراض إعلامية عامة ولا تشكل بأي حال من الأحوال استشارة قانونية أو ضريبية أو مالية. قد تتغير تشريعات الضرائب في كوسوفو والاتفاقيات الدولية مع مرور الوقت؛ كما أن وضع كل مكلف فريد من نوعه. نوصي بالتحقق من المصادر الرسمية الحالية، بما في ذلك إدارة الضرائب في كوسوفو، قبل اتخاذ أي قرار، والحصول على استشارة شخصية من محترف مؤهل.